La presente colaboración plantea un caso práctico de ganancias y bienes personales 2008 de personas físicas, proponiendo un esquema de resolución que se adecua a las exigencias del Aplicativo de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP). Además, el autor propone un modelo de solicitud de datos para clientes recurrentes, en un intento del profesional contador de contar con la mayor cantidad de información posible antes del vencimiento general para la presentación de la declaración jurada.
PLANTEO DEL CASO PRÁCTICO
REFERENCIAS
El señor Juan Carlos Martín, licenciado en bioquímica, con domicilio fiscal en la calle Sarmiento 1581 de San Rafael, Provincia de Mendoza, suministra la siguiente información solicitada oportunamente, según el modelo de solicitud adjunto para clientes recurrentes, a los efectos de que se le determine los impuestos a las ganancias y sobre los bienes personales, período fiscal 2008.
El contribuyente desarrolla la actividad profesional en forma independiente. Además, posee un inmueble en locación y es accionista de La Exacta SA, empresa dedicada a servicios de diagnóstico médico. Se encuentra legalmente casado con la señora Gladis López y poseen en común dos hijos.
La información oportunamente solicitada, sumada a la información obtenida durante el transcurso del ejercicio, fue ordenada y clasificada de la siguiente forma:
Ingresos y gastos por locación de inmueble
El 1 de febrero de 2008 alquiló un inmueble urbano ubicado en la calle Espejo 1100, San Rafael (Prov. de Mendoza), cuyo valor de adquisición es de $ 200.000, por veinticuatro meses, por un valor mensual de $ 1.800. El impuesto inmobiliario del año -$ 1.250- fue abonado por el locador. Del contrato de locación firmado surge que, además de los servicios de agua, energía eléctrica y gas, las tasas municipales las abona el locatario. Estas últimas sumaron $ 850. El inmueble fue adquirido el 2 de mayo de 2007. Al 31 de diciembre de 2008 el locatario adeudaba los meses de noviembre y diciembre de 2008. De todas estas erogaciones, el señor Martín posee el correspondiente comprobante y hace uso de la opción de deducir gastos de mantenimiento reales.
El avalúo fiscal al momento de la compra ascendía a $ 100.000 (80.000 y 20.000, mejoras y terreno, respectivamente), y el avalúo fiscal del año 2008 es igual a $ 120.000 ($ 96.000 y $ 24.000, mejoras y terreno, respectivamente).
Ingresos por dividendos
La empresa La Exacta SA, que cierra sus ejercicios fiscales el 31 de diciembre de cada año, en la asamblea llevada a cabo el 21 de abril de 2008 resolvió la distribución de dividendos cuyo monto para el señor Martín ascendió a $ 50.000 (cobrados el 2/5/2008). Posee 150 acciones por un valor nominal total de $ 15.000, suscriptas e integradas el 2 de julio de 1995.
Ingresos por honorarios profesionales
Por su tarea desarrollada en forma independiente, facturó $ 281.793,09, de los cuales percibió en el año 2008 $ 261.793. Las retenciones de impuestos a las ganancias sufridas por el año 2008 ascendieron a $ 11.913. Los ingresos gravados con impuesto al valor agregado (IVA) al diez con cincuenta centésimos por ciento (10,50%) ascendieron a $ 22.880,60 y los ingresos exentos de IVA ascendieron a $ 238.912,40. La información precitada surge del Libro IVA-Ventas.
Ingresos por relación de dependencia
Por el desempeño en el Hospital Público de San Rafael, los ingresos brutos percibidos en el ejercicio ascendieron a $ 17.478,40 y los descuentos legales ascendieron a $ 2.159,30. No se efectuaron retenciones de impuesto a las ganancias por no corresponder.
Ingresos por honorarios como director de sociedad anónima
Por su tarea de director de la misma empresa le fueron asignados individualmente en el mes de abril de 2008 honorarios por $ 24.500. La sociedad asignó honorarios por un total de $ 65.300, los cuales fueron totalmente deducidos. La sociedad, como responsable sustituto, omitió actuar como agente de retención y el contribuyente no realizó autorretención.
Gastos atribuibles a la actividad profesional
| Concepto | Importe | Observaciones |
| Compras y gastos pagados según Libro IVA-Compras | 160.521,50 |
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| Impuesto sobre los ingresos brutos pagado | 8.352,00 | El citado impuesto pagado corresponde a los meses de diciembre/2007 a noviembre/2008 que fueron abonados en término en el año 2008 |
| Sueldos y jornales netos pagados | 14.332,40 |
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| Aportes y contribuciones a la AFIP pagados | 5.947,20 |
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| Compras a responsables del monotributo | 3.581,40 | Corresponde a compras a responsables del monotributo recurrentes |
| Alquileres pagados por laboratorio | 14.400,00 |
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Casa-habitación
El 2 de enero de 2007 adquirió el terreno en $ 50.000 ubicado en la calle San Juan 1100 de San Rafael (Prov. de Mendoza), y la casa en la que habita se terminó de construir el 3 de setiembre de 2007, cuyo costo de construcción fue de $ 280.000. Las mejoras se hicieron en el año 2007 con la ayuda de un crédito hipotecario del Banco de la Nación Argentina de $ 150.000, solicitado el 15 de enero de 2007 y con sistema de amortización de deudas alemán a cinco años de plazo. Los intereses pagados en el ejercicio 2008 sumaron $ 12.500. El avalúo fiscal 2008 es igual a $ 150.000 (mejoras: $ 100.000 y terreno: $ 50.000).
Casa de recreo, veraneo o fines semejantes
Posee una casa en la zona de Valle Grande de San Rafael (Prov. de Mendoza), adquirida el 14 de mayo de 2004 por un valor total de $ 54.000 ($ 4.000 terreno y $ 50.000 mejoras), destinada al descanso personal y de su familia. El valor locativo se estima en $ 1.500 por mes, abarcando la temporada los meses de enero a marzo de 2008 y de noviembre a diciembre de 2008. En este ejercicio se abonó la suma de $ 750 en concepto de expensas y seguridad. De todas estas erogaciones, el señor Martín posee el correspondiente comprobante y hace uso de la opción de deducir gastos de mantenimiento reales.
Depósito a plazo fijo, cuenta corriente y caja de ahorro
El 11 de febrero de 2008 colocó a plazo fijo $ 30.000 a ciento ochenta días, el cual devengó $ 1.850 en concepto de intereses y que fueron percibidos en el año 2008. Al 31 de diciembre de 2008 no existen imposiciones a plazo fijo. El saldo de la caja de ahorro del Banco de la Nación Argentina al 31 de diciembre de 2008 ascendía a $ 1.500 y generó intereses por $ 25. El saldo de la cuenta corriente del Banco de la Nación Argentina al 31 de diciembre de 2008 ascendía a $ 11.578,52, según el resumen del Banco, no existiendo partidas pendientes.
Anticipos de impuestos a las ganancias y sobre los bienes personales
Se ingresaron cinco anticipos de impuesto a las ganancias de $ 3.900 cada uno y cinco anticipos de impuesto sobre los bienes personales de $ 580, todos dentro de los vencimientos establecidos por la AFIP.
Aportes jubilatorios
Abonó, en concepto de jubilación de autónomo por el año 2008, la suma de $ 563,20 por cada mes, por la actividad de director de La Exacta SA, y $ 169 en concepto de jubilación a la Caja de Profesionales del Arte del Curar de Mendoza. En ambos casos, el importe abonado coincide con el importe a ingresar según la categoría que corresponde y todos al vencimiento general.
Cuotas médico-asistenciales
Abonó, en concepto de medicina prepaga por todo el año, la suma de $ 13.600, plan que cubre al señor Martín, su esposa y sus dos hijos.
Honorarios médicos
El señor Martín abonó al médico cirujano la suma de $ 8.000, debidamente documentados, por no atender éste la obra social por la intervención quirúrgica que le realizara a su suegra.
Empleada doméstica
Le abonó a su empleada doméstica, en concepto de salario y contribuciones, la suma de $ 6.438, según el siguiente detalle:
| Meses | Sueldo | Contrib. | Total |
| 1/2008 | 473,00 | 24,00 | 524,00 |
| 2/2008 | 473,00 | 24,00 | 524,00 |
| 3/2008 | 473,00 | 24,00 | 524,00 |
| 4/2008 | 473,00 | 24,00 | 524,00 |
| 5/2008 | 473,00 | 24,00 | 524,00 |
| 6/2008 | 710,00 | 24,00 | 524,00 |
| 7/2008 | 473,00 | 24,00 | 524,00 |
| 8/2008 | 473,00 | 24,00 | 524,00 |
| 9/2008 | 473,00 | 24,00 | 524,00 |
| 10/2008 | 473,00 | 24,00 | 524,00 |
| 11/2008 | 473,00 | 24,00 | 524,00 |
| 12/2008 | 710,00 | 24,00 | 674,00 |
| Total | 6.150,00 | 288,00 | 6.438,00 |
Impuesto a los débitos y créditos bancarios
| Impuesto a los débitos año 2008 | $ 1.778,50 |
| Impuesto a los créditos año 2008 | $ 4.589,36 |
| Impuesto a los créditos año 2007 | $ 2.358,00 |
Cargas de familia
El señor Juan C. Martín se encuentra legalmente casado con la señora Gladis López, ama de casa, la cual en el período bajo análisis percibió $ 9.100 en efectivo en concepto de un adelanto de herencia de sus padres. Los hijos, Matías y Marcela, son estudiantes y poseen, al 31 de diciembre de 2008, 18 años y 23 años, respectivamente.
El señor Martín tiene a su cargo también a su suegra. Esta última percibe una jubilación mensual de $ 650.
Otros datos de interés
Tenía dinero en efectivo que llegaba, al 31 de diciembre de 2007, a $ 7.500, y al 31 de diciembre de 2008, a $ 10.500. El saldo de la cuenta corriente en pesos del Banco de la Nación Argentina, al 31 de diciembre de 2007 según el Libro de Bancos, era de $ 5.360. Tiene un automóvil marca Citroën C4 Exclusive, año 2007, adquirido el 19 de octubre de 2007 en $ 85.000, afectado sólo a la actividad personal. El 3 de junio de 2007 adquirió una moto 150 CC, año 2008, en $ 8.000, que se encuentra totalmente afectada a la actividad profesional. La declaración jurada del mes de diciembre de 2008 del IVA arrojó un saldo a pagar de $ 3.201 (este saldo surge luego del ajuste anual por el prorrateo del IVA por ingresos gravados y exentos). El impuesto determinado a las ganancias período fiscal 2007 ascendió a $ 19.500 y durante el transcurso del año 2007 no sufrió retención alguna.
Además, recibió el 23 de junio de 2008 $ 65.000 en efectivo en concepto de anticipo de herencia de los padres, según consta de la actuación notarial.
Detalle de los bienes de uso afectados a la actividad profesional independiente
| Detalle | Fecha origen | Valor origen | Amort. ej. | Amort. acum. | Valor residual |
| 1 microscopio | 21/3/2003 | 2.500,00 | 0,00 | 2.500,00 | 0,00 |
| 1 equipo alta complejidad marca XX | 25/11/2008 | 45.000,00 | 15.000,00 | 15.000,00 | 30.000,00 |
| 1 equipo alta complejidad marca ZZ | 20/3/2005 | 45.000,00 | 0,00 | 45.000,00 | 0,00 |
| 2 escritorios | 21/3/2003 | 450,00 | 0,00 | 450,00 | 0,00 |
| 3 sillas giratorias | 21/3/2003 | 200,00 | 0,00 | 200,00 | 0,00 |
| 2 computadoras, con impresora | 22/6/2006 | 3.150,00 | 0,00 | 3.150,00 | 0,00 |
| 1 camilla | 21/3/2003 | 80,00 | 0,00 | 80,00 | 0,00 |
| 6 sillas sala de espera | 21/3/2003 | 240,00 | 0,00 | 240,00 | 0,00 |
| 1 equipo de aire | 14/10/2008 | 2.860,00 | 572,00 | 572,00 | 2.288,00 |
| 2 bibliotecas | 21/3/2003 | 320,00 | 0,00 | 320,00 | 0,00 |
| Total |
| 99.800,00 | 15.572,00 | 67.512,00 | 32.288,00 |
| Nota: Se podría haber ejercido la opción de venta y reemplazo por la adquisición del equipo de alta complejidad XX, de haber resultado gravado el resultado de venta del equipo ZZ. El equipo de alta complejidad ZZ fue vendido el 31/10/2008 en $ 20.000 | |||||
De los papeles de trabajo del ejercicio fiscal 2007 surge el estado patrimonial al 31 de diciembre de 2007. En la planilla que se adjunta en la solución se detallan los bienes y deudas al 31 de diciembre de 2007 y al 31 de diciembre de 2008.
Aclaraciones previas a la solución del caso
1. Por tratarse de una persona física que posee participación en una sociedad cuyo ejercicio económico opera el 31 de diciembre de cada año, el vencimiento para la presentación de la declaración jurada de los impuestos a las ganancias y sobre los bienes personales opera en el transcurso del mes de mayo de 2009 según sea la terminación de la Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT).
2. El citado contribuyente obtuvo durante el ejercicio 2008 ganancias de categorías primera, segunda y cuarta. Este caso no contempla eventuales ganancias de tercera categoría por la participación como dueño de una explotación unipersonal, ni por la participación en una sociedad de hecho.
3. Los papeles de trabajo utilizados siguen el esquema del Aplicativo vigente de la AFIP. Además, se confeccionó una planilla de detalle de bienes y deudas al 31 de diciembre de 2007 y al 31 de diciembre de 2008, que contempla los bienes y deudas valuados según el impuesto a las ganancias [RG (DGI) 2527] y el impuesto sobre los bienes personales (ley).
4. A la fecha, el Aplicativo de la AFIP no tiene actualizados los valores como las deducciones personales y el tope de la deducción del personal doméstico, entre otros, por lo que no fue confeccionada la declaración jurada F-711, ni la declaración jurada F-762/A.
SOLUCIÓN DEL CASO PRÁCTICO
DETERMINACIÓN DE LAS GANANCIAS BRUTA Y NETA
1. Ganancias de primera categoría
| A) Ganancia bruta | 28.150,00 | |||
|
| Gravados con IVA |
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| * Alquileres devengados | (1.800,00 x 11 meses) | 19.800,00 |
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| Total ingresos gravados con IVA | 19.800,00 |
| |
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| Exentos o no alcanzados con IVA | | | |
| | * Tasas municipales | 850,00 |
| |
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| * Valor locativo inmueble Valle Grande | (1.500,00 x 5 meses) | 7.500,00 |
|
|
|
|
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| |
|
| Total ingresos no gravados o exentos de IVA | 8.350,00 |
| |
| Menos: |
|
| ||
| B) Deducciones especialmente admitidas |
| 7.050,00 | ||
|
| Que implican erogación de fondos | | | |
| | * Tasas municipales | 850,00 |
| |
|
| * Impuesto inmobiliario | 1.250,00 |
| |
|
| * Expensas y seguridad Valle Grande | 750,00 |
| |
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|
| Total gastos que implican erogaciones de fondos | 2.850,00 |
| |
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| |
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| Que no implican erogación de fondos | | | |
| | * Amortización inmueble locado | 3.200,00 |
| |
|
| * Amortización inmueble Valle Grande | 1.000,00 |
| |
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| |
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| Total gastos que no implican erogaciones de fondos | 4.200,00 |
| |
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| C) Ganancia neta primera categoría | | 21.100,00 | ||
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Cálculos auxiliares
1. Valor locativo
Con un criterio menos fiscalista, se consideró, como valor presunto de locación, la locación presunta de la temporada de verano de la zona.
2. Amortización inmueble locado
| Fecha origen | Valor origen | Amort. ej. | Amort. acum. | Tipo | Valor res. |
| 2/5/2007 | 40.000,00 | 0,00 | 0,00 | Terreno | 40.000,00 |
| 2/5/2007 | 160.000,00 | 3.200,00 | 5.600,00 | Edificio | 154.400,00 |
| Totales | 200.000,00 | 3.200,00 | 5.600,00 |
| 194.400,00 |
| Nota: En el ejercicio 2007 se amortizaron 3 trimestres, y en el año 2008 4 trimestres | |||||
3. Amortización inmueble Valle Grande
| Fecha origen | Valor origen | Amort. ej. | Amort. acum. | Tipo | Valor res. |
| 14/5/2004 | 4.000,00 | 0,00 | 0,00 | Terreno | 4.000,00 |
| 14/5/2004 | 50.000,00 | 1.000,00 | 4.750,00 | Edificio | 45.250,00 |
| Totales | 54.000,00 | 1.000,00 | 4.750,00 |
| 49.250,00 |
| Nota: En el ejercicio 2004 se amortizaron 3 trimestres, y en el año 2008 4 trimestres | |||||
2. Ganancias de segunda categoría
| Ganancia bruta |
| 0,00 | |
|
| * Dividendos | 50.000,00 |
|
|
| * Intereses de plazo fijo | 1.850,00 |
|
|
| * Intereses de caja de ahorro | 25,00 |
|
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|
| Total ingresos no computables y exentos | 51.875,00 |
|
3. Ganancias de cuarta categoría
| A) Ganancia bruta |
| 303.771,40 | |
|
| Gravados con IVA |
|
|
|
| * Honorarios profesionales bioquímica | 22.880,60 |
|
|
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|
| Total ingresos gravados con IVA | 22.880,60 |
|
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| Exentos o no alcanzados con IVA | | |
| | * Honorarios profesionales bioquímica | 238.912,40 |
|
|
| * Relación de dependencia | 17.478,40 |
|
|
| * Honorarios director de La Exacta SA | 24.500,00 |
|
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|
| Total ingresos no gravados o exentos de IVA | 280.890,80 |
|
| Menos: |
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| |
| B) Deducciones especialmente admitidas |
| 224.865,80 | |
|
| Que implican erogación de fondos | | |
| | * Compras y gastos pagados | 160.521,50 |
|
|
| * Impuesto sobre los ingresos brutos pagado | 8.352,00 |
|
|
| * Sueldos y jornales netos pagados | 14.332,40 |
|
|
| * SUSS. AFIP pagado | 5.947,20 |
|
|
| * Compras a responsables del monotributo recurrentes | 3.581,40 |
|
|
| * Alquileres laboratorio pagados | 14.400,00 |
|
|
| * Descuentos legales relación de dependencia | 2.159,30 |
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| Total gastos que implican erogaciones de fondos | 209.293,80 |
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| Que no implican erogación de fondos | | |
| | * Amortización bienes de uso (ver Detalle Bienes de Uso) (1) | 15.572,00 |
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| Total de gastos que no implican erogaciones de fondos | 15.572,00 |
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| C) Ganancia neta cuarta categoría | | 78.905,60 |
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Cálculos auxiliares
| A) Determinación resultado venta equipo ZZ | | | ||
| | Precio venta | 20.000,00 |
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| Menos: costo computable (VR al 31/12/2007) | 0,00 |
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| Resultado impositivo no gravado [Dict. (PTN) 351/2003] | 20.000,00 |
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| B) Ganancias del art. 79, inc. c): no se le efectuaron retenciones. De haberlas sufrido, tener presente que, por aplicación de la L. 26477, no corresponde aplicar el art. 23.1, LG, al 2º SAC año 2008 | | | ||
4. Ganancias de las cuatro categorías
| A) Ganancia neta 1a. categoría | 21.100,00 |
| |
| B) Ganancia neta 4a. categoría | 78.905,60 |
| |
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| |
|
| Total | 100.005,60 |
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| |
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5. Ganancia neta después de las deducciones generales y antes de las deducciones personales
| A) Ganancia neta de las cuatro categorías | | 100.005,60 | ||
| Menos: |
|
| ||
| B) Deducciones generales |
|
| ||
|
| * Servicio doméstico (CUIL empleada: ...........) | 6.438,00 |
| |
|
| * Aportes jubilatorios autónomo | (563,20 x 12 meses) | 6.758,40 |
|
|
| Aportes jubilatorios Caja Prof. Arte del Curar | (169,00 x 12 meses) | 2.028,00 |
|
|
| * Impuesto a los débitos y créditos bancarios | [(1.778,50) + (4.589,36 x 0,66)] | 4.807,48 |
|
|
| * Intereses préstamo hipotecario | 12.500,00 | 32.531,88 | |
|
|
|
| ||
| C) Ganancia neta antes de deducciones generales [art. 81, incs. g) y h), ley] | | 67.473,72 | ||
| Menos: |
|
| ||
| D) Deducciones generales [art. 81, incs. g) y h)] | | | ||
| Tope legal: (64.473,72 x 5%) | 3.373,69 |
|
| |
|
| * Cuotas médico-asistenciales |
| 3.373,69 |
|
|
| (13.600 / 5 x 4) = |
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|
|
|
| 10.880,00 |
|
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|
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| (La sra. esposa no es carga de familia en el año 2008) | | | |
| | * Honorarios médicos | 0,00 |
| |
|
| (La sra. suegra es carga de familia de la sra. esposa) | | 3.373,69 | |
|
|
|
| ||
| E) Ganancia neta luego de deducciones generales y antes de deducciones personales | | 64.100,03 | ||
| Menos: |
|
| ||
| F) Deducciones personales |
| 34.319,10 | ||
|
| * Mínimo no imponible | 9.000,00 |
| |
|
| * Gargas de familia |
|
| |
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| Hijos: 2 | 10.000,00 |
| |
|
| * Deducción especial 4a. categoría | 15.319,10 |
| |
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|
| ||
| Cálculos auxiliares |
|
| ||
| (1) No corresponde aplicar el art. 23.1, LG, por ser la ganancia neta antes de deducciones personales inferior a $ 91.000 | | | ||
| G) Ganancia neta sujeta a impuesto | | 29.780,93 | ||
| H) Determinación del impuesto (escala progresiva -art. 90, ley-) | | | ||
| | [(2.300) + (19% x 9.780,93)] = |
|
| |
|
| 4.158,37 |
|
| 4.158,37 |
| I) Determinación del saldo a pagar a la AFIP o a favor del contribuyente | | | ||
| Impuesto determinado |
| 4.158,37 | ||
| Menos: |
|
| ||
| * Anticipos de impuesto a las ganancias pagados | (3.900 x 5 anticipos) |
| 19.500,00 | |
| * Retenciones de impuesto a las ganancias sufridas | | 11.913,00 | ||
| * Pago a cuenta impuesto a los créditos bancarios | (4.589,36 x 34%) |
| 1.560,38 | |
|
|
|
| ||
| Saldo a favor del contribuyente | | 28.815,01 | ||
|
|
|
| ||
| Cálculos auxiliares |
|
| ||
| (1) Deducción especial 4a. categoría: por tratarse de ganancias del art. 79, inc. b), de la ley, opera el incremento hasta el 380%. En este caso, se toma hasta la concurrencia de la ganancia neta por ser menor | | | ||
CUADRO DE JUSTIFICACIONES PATRIMONIALES
| Conceptos | Col. I | Col. II | ||
| Otros conceptos que no justifican erogaciones y/o aumentos patrimoniales | 45.226,31 |
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| * Impuesto determinado a las ganancias año 2007 | 19.500,00 |
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| * Cuotas médico- | (13.600,00 - 3.373,69) | 10.226,31 |
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| * Honorarios médicos no deducibles | 8.000,00 |
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| * Valor locativo inmueble Valle Grande | 7.500,00 |
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| Ganancias y/o ingresos exentos o gravados | | 71.875,00 | ||
| * Intereses plazo fijo | 1.850,00 |
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| * Intereses caja de ahorro | 25,00 |
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| * Dividendos | 50.000,00 |
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| * Resultado no gravado venta equipo ZZ | 20.000,00 |
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| Bienes recibidos por herencia, legado o donación | | 65.000,00 | ||
| Gastos que no implican erogaciones de fondos (amortización inmuebles y muebles) | | 19.772,00 | ||
| * Amortización inmueble locado | 3.200,00 |
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| * Amortización inmueble Valle Grande | 1.000,00 |
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| * Amortización bienes de uso muebles | 15.572,00 |
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| Resultado impositivo del período (antes de deducciones personales) | | 64.100,03 | ||
| Patrimonio neto al 31/12/2007 |
| 635.101,72 | ||
| Patrimonio neto al 31/12/2008 | 709.670,90 |
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| Subtotal | 754.897,21 | 855.848,75 | ||
| Monto consumido | 100.951,54 |
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| Sumas iguales | 855.848,75 | 855.848,75 | ||
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| Nota: El Aplicativo de la AFIP exige la desagregación de la información que explica la variación patrimonial del período liquidado respecto del período anterior. El esquema planteado responde a las exigencias antedichas | ||||
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DETALLE DE BIENES Y DEUDAS EJERCICIO FISCAL 2008
| Detalle | Ganancias | Bienes personales | Observaciones | ||||
| Valor al 31/12/07 | Aum./ | Valor al 31/12/08 | Valor residual | Avalúo fiscal | Valor p/bs. personales |
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| Bienes del país Inmuebles a) Ubicación: calle Espejo 1100. Tipo: casa. Destino: alquiler. Fecha adq.: 2/5/2007. Nom. catast.: … Avalúo fiscal: $ 120.000. Titularidad: 100% | 200.000,00 | _ | 200.000,00 | 194.400,00 | 120.000,00 | 194.400,00 | Se amortizó en la proporción del avalúo fiscal al momento de la compra |
| b) Ubicación: calle San Juan 1310. Tipo: casa. Destino: casa-hab. Fecha adquis.: 2/1/2007. Nom. catast.: … Avalúo fiscal: $ 150.000. Titularidad: 100% | 330.000,00 | _ | 330.000,00 | 327.200,00 | 150.000,00 | 327.200,00 | Se amortizaron 2 trimestres |
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| - 92.500,00 | Saldo deuda préstamo hipotecario |
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| c) Ubicación: Valle Grande, San Rafael. Tipo: casa. Destino: inversión. Fecha adquis.: 14/5/2004. Nom. catast.: … Avalúo fiscal: -. Titularidad: 100% | 54.000,00 | _ | 54.000,00 | 49.250,00 | _ | 49.250,00 |
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| Automotores a) Período adq.: 19/10/2007. Titul.: 100%. Marca: … Mod.: … Fab. dominio: F2Q 000. Año: 2007 | 85.000,00 | _ | 85.000,00 | 51.000,00 | _ | 80.000,00 | Se supuso el valor fiscal por no estar publicados los valores para el año 2008 |
| b) Período adq.: 3/6/2007. Titul.: 100%. Marca: … Mod.: … Fab. dominio: TTT 101. Año: 2007 | 8.000,00 | _ | 8.000,00 | 4.800,00 | _ | 7.000,00 | Se supuso el valor fiscal por no estar publicados los valores para el año 2008 |
| Inversiones y particip. societarias Acciones La Exacta SA. Fecha adquis.: 2/7/1995. La Exacta SA: 30-00000000-1. Cantidad de acciones: 15.000 | 15.000,00 | _ | 15.000,00 | _ | _ | Exento |
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| Ctas. ctes. y caja de ahorro a) Caja de ahorro en $. CBU: ... | _ | _ | 1.500,00 | _ | _ | Exento |
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| b) Cta. cte. en $. CBU: ... | 5.360,00 | _ | 11.578,52 | _ | _ | 11.578,52 |
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| Resto de bienes a) Efectivo | 7.500,00 | _ | 10.500,00 | _ | _ | 10.500,00 |
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| b) Créditos - Anticipos imp. bs. personales | _ | _ | 2.320,00 | _ | _ | _ |
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| - Retención de ganancias | _ | _ | 11.913,00 | _ | _ | 11.913,00 | 580 x 4 (1) |
| - Anticipos imp. a las ganancias | _ | _ | 15.600,00 | _ | _ | 15.600,00 | 3.900 x 4 (1) |
| - Pago a cta. imp. créd. bancarios | 801,72 | _ | 1.560,38 | _ | _ | 1.560,38 | 4.589,36 x 34% (1) |
| - Alquileres a cobrar | _ | _ | 3.600,00 | _ | _ | 3.600,00 | Nov./2008 y dic./2008 |
| c) Otros bienes (detalle s/ref. planilla bs. uso) | 51.940,00 | _ | 54.800,00 | 32.288,00 | _ | 32.288,00 |
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| Total bienes del país | 757.601,72 | _ | 805.371,90 | _ | _ | 652.389,90 |
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| Deudas del país Otras deudas del país a) Préstamo hipotecario Bco. Nación - $ 150.000 - (2.500 x 11) - $ 122.500 - (2.500 x 12) | 122.500,00 | _ | 92.500,00 | _ | _ | _ |
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| b) IVA dic./2008 | _ | _ | 3.201,00 | _ | _ | _ |
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| Total deudas del país | 122.500,00 | _ | 95.701,00 | _ | _ | _ |
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| Patrimonio neto | 635.101,72 | _ | 709.670,90 | _ | _ | _ |
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| (1) Los créditos impositivos están gravados en el impuesto sobre los bienes personales, en la medida en que superen al impuesto determinado | |||||||
| Determinación del impuesto sobre los bienes personales | |
| Total bienes del país gravados | 652.389,90 |
| Bienes del hogar 5% | 32.619,50 |
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| Total bienes gravados | 685.009,40 |
| Impuesto determinado | 3.425,05 |
| Anticipos ingresados | 2.900,00 |
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| Saldo a favor de la AFIP | 525,05 |
PLANILLA DE TRABAJO AUXILIAR (FUENTE: PÁGINA WEB DE LA AFIP)
| Deducciones personales (art. 23) | ||
| Concepto | Referencia normativa | Importe anual. Período fiscal 2008 |
| Ganancias no imponibles (siempre que sean residentes) | Art. 23, inc. a) | 9.500,00 |
| Deducciones por cargas de familia | Art. 23, inc. b) | Siempre que las personas que se indican sean residentes en el país, estén a cargo del contribuyente y no tengan en el año entradas netas superiores a $ 9.000 |
| 1. Cónyuge | Art. 23, inc. b), pto. 1 | 10.000,00 |
| 2. Hijo/a, hijastro/a menor de 24 años o incapacitado para el trabajo | Art. 23, inc. b), pto. 2 | 5.000,00 |
| 3. Descendiente en línea recta (nieto/a y bisnieto/a), ascendiente (padre, madre y abuelo/a, entre otros), hermano/a, suegro/a, yerno o nuera | Art. 23, inc. b), pto. 3 | 3.750,00 |
| Deducción especial sobre beneficios provenientes de: | Art. 23, inc. c) | Requisito para su cómputo: el pago de los aportes que como trabajador autónomo le corresponda realizar |
| 1. Empresas, siempre que trabaje personalmente en las mismas (art. 49) o cuando se trate de ganancias netas incluidas en el art. 79 | Art. 23, inc. c), primer párrafo | 9.000,00 |
| 2. El importe previsto en el inc. c) se elevará 3,8 veces, cuando se trate de las ganancias a que se refieren los incs. a) a c) del art. 79 (empleos públicos, relación de dependencia y jubilaciones, entre otros), con las limitaciones del art. 23, último párrafo | Art. 23, inc. c), tercer párrafo | 43.200,00 |
| Gastos de sepelio hasta la suma de....... | Art. 22 | 996,23 |
| Deducciones generales (art. 81) | ||
| Concepto | Referencia normativa | Importe anual. Período fiscal 2008 |
| Intereses pagados de crédito hipotecario para adquirir inmueble (casa-habitación) | Art. 81, inc. a) | 20.000,00 |
| Prima de seguros de vida (monto máximo) | Art. 81, inc. b) | 996,23 por fallecido |
| Donaciones a Fiscos Nacional, Provinciales y Municipales | Art. 81, inc. c) | Hasta el 5% de la ganancia neta del ejercicio |
| Fondos personales correspondientes a planes de retiro privado | Art. 81, inc. e) | 1.261,16 |
| Aportes obligatorios a obra social | Art. 81, inc. g), segundo párrafo | Hasta el 5% de la ganancia neta del ejercicio |
| Honorarios médicos y paramédicos | Art. 81, inc. h) | Hasta el 40% de lo facturado, siempre que no supere el 5% de la ganancia neta del ejercicio |
| Servicio doméstico, retribución pagada y contribución obligatoria ingresada por el empleador | Art. 16, L. 26063 | 9.000,00 |
El monto total de las deducciones, que resulte por aplicación de lo dispuesto en el artículo 23, se reducirá aplicando, sobre dicho importe, el porcentaje de disminución que, en función de la ganancia neta, se fija a continuación:
| Ganancia neta | Porcentaje de disminución sobre el importe total de deducciones del art. 23 | |
| Más de $ | A $ |
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| 0 | 91.000,00 | 0 |
| 91.000,00 | 130.000,00 | 50 |
| 130.000,00 | 195.000,00 | 70 |
| 195.000,00 | 221.000,00 | 90 |
| 221.000,00 | en adelante | 100 |
ANEXO. SOLICITUD DE INFORMACIÓN PARA LA LIQUIDACIÓN DE LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES PERÍODO FISCAL 2008. CLIENTES RECURRENTES
| San Rafael (Mza.), 9 de enero de 2009 |
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| Al Sr. |
| Presente |
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| Ref.: Solicitud de datos para la liquidación de los impuestos a las ganancias y sobre los bienes personales, período fiscal 2008 |
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| De mi mayor consideración: |
| El motivo de la presente tiene por objeto solicitar, en tiempo y forma, los datos mínimos y necesarios para armar la declaración jurada de los impuestos por el período de referencia y poder determinar el impuesto, calcular el saldo a ingresar o a favor del contribuyente, y armar el cuadro patrimonial comparativo con el ejercicio anterior y el cuadro de variaciones del patrimonio del ejercicio que se liquida. |
| Se ruega completar la siguiente grilla con los datos solicitados y la documentación de respaldo requerida. |
| Para consultas aclaratorias, dirigirse por "e-mail" de referencia. |
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| Datos generales |
| Composición del grupo familiar: informar novedades por nacimientos y/o fallecimientos de miembros de la familia, por cambios en la actividad económica desarrollada por cada uno de ellos e ingresos obtenidos en el año calendario a liquidar. |
| A) Datos descriptivos | Indicar SÍ o NO | B) Observaciones |
| ¿Posee o administra bienes en el exterior? | | Informar cambios respecto del ejercicio anterior |
| ¿Obtuvo ganancias fuera del territorio de la República Argentina o en el exterior? | | Informar cambios respecto del ejercicio anterior |
| Bienes situados en el país | | |
| 1. Inmuebles (sólo respecto de inmuebles adquiridos y/o vendidos en el ejercicio 2008) | | * Adjuntar copia de escritura traslativa de dominio y/o boleto de compraventa de cada inmueble, y copias de mutuos hipotecarios. * Adjuntar copia de recibos de pago de impuestos, tasas y contribuciones de cada inmueble y honorarios profesionales pagados. * Adjuntar copia de certificados de retención de impuesto a las ganancias o de impuesto a la transferencia de inmuebles * Indicar destino: por ejemplo, vivienda, casa-habitación, recreo, veraneo e inmueble locado o alquilado, entre otros |
| 2. Automotores (sólo respecto de automotores adquiridos y/o vendidos en el ejercicio 2008) | | * Adjuntar copia de título de propiedad de cada automotor. * Adjuntar copia de factura de compra y/o boleto de compraventa. * Indicar destino: por ejemplo, afectado o no a la actividad |
| 3. Naves, yates y aeronaves (sólo respecto de bienes adquiridos y/o vendidos en el ejercicio 2008) | | * Adjuntar copia de título de propiedad de cada bien. * Adjuntar copia de factura de compra y/o boleto de compraventa |
| 4. Créditos |
| * Indicar apellido y nombre o razón social, CUIT e importe del deudor. * Adjuntar copia de certificados de retención de impuesto a las ganancias sufridas en el año calendario |
| 5. Depósitos en dinero |
| * Adjuntar copia de extractos bancarios de los 12 meses del año calendario y libro de bancos por cada cuenta bancaria. Indicar la finalidad de cada cuenta |
| 6. Bienes no afectados a la actividad | | * Adjuntar copia-factura de compra o documento equivalente |
| C) Deudas del país |
| * Indicar apellido y nombre, o razón social, CUIT e importe del acreedor. Además, adjuntar documentación de respaldo de préstamos bancarios, entre otros |
| Ingresos del ejercicio |
| * Adjuntar copia del contrato de locación de bienes inmuebles y muebles. * Adjuntar copia de certificados a plazo fijo constituidos en el año calendario. * Adjuntar copia de constancias de rescate de capital por aportes a seguros de retiro privados administrados por compañías controladas por la Superintendencia de Seguros de la Nación. * Adjuntar copia de acta-asamblea de distribución de dividendos o ganancias y honorarios como director o gerente. * Copia de recibos de sueldo del año calendario |
| Egresos o gastos del ejercicio | | * Adjuntar copia de seguros de vida pagados en el año calendario, indicando el o los beneficiarios. * Adjuntar copia de recibos de sueldo y comprobantes de pago de aportes y contribuciones del personal doméstico del año calendario (en el caso de que no se le liquide el servicio doméstico). * Adjuntar copia de recibos de pago del servicio de medicina prepaga, indicando los integrantes del plan. * Adjuntar copia de documentación de donaciones realizadas en el año calendario. * Adjuntar copia de aportes a compañías de seguros de retiro privado controlados por la Superintendencia de Seguros de la Nación. * Adjuntar copia de comprobantes de gastos de sepelio, de corresponder |
| Se ruega aportar la presente en el transcurso de la primera quincena de enero. |
| Saludamos a usted muy atentamente, quedando a vuestra entera disposición. |
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| El presente intenta aproximarse a un modelo de solicitud que involucre la mayor cantidad de datos en muchos casos no disponibles en el ejercicio. Además, el cliente podría desarrollar distintos tipos de actividades cuyas ganancias encuadrarían en una, algunas o todas las categorías de la ley, en cuyo caso se le solicitará la documentación pertinente según sea la actividad desarrollada. |
|
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| Fecha, firma y aclaración del cliente |
